Eerder dit jaar liet ik de meesten van u al weten dat er in de Portugese begroting voor 2002 wijzigingen betreffende de fiscale behandeling van offshore maatschappijen waren opgenomen.

Ondertussen is de begroting goedgekeurd en wet van gewijsde geworden en is op 1 Januari 2002 in werking getreden. De wet staat bekend als DL nº 109-B/2001 van 27 December 2001.

De voordelen van het hebben van een huis waarbij de aandelen meestal worden gehouden door nominee share holders voor de begunstigde (u) zijn u allen bekend, maar voor de goede orde nog even een kort résumé:

• Wanneer het huis wordt verkocht vindt dit plaats via een transactie (aandelenoverdracht) die zich afspeelt buiten Portugal, met als gevolg dat er aan de Portugese staat geen overdrachtsbelasting, vaak 10% over de marktwaarde, geen Notariskosten, ongeveer 1,25% en geen registratiekosten, ongeveer 0,5% betaald hoeven te worden.
• Vanwege de aard van de transactie (aandelenoverdracht) wordt er ook geen vermogenswinstbelasting betaald.
• Geruislose overgang van eigendom door versterf van één of meerdere van de begunstigden indien de aandelen in gelijke delen worden gehouden, waardoor er ook niet door het Nederlandse en Portugese proces van erfrecht gegaan behoeft te worden en er ook geen successierechten in Portugal en meestal ook niet in Nederland verschuldigd zijn.

Er waren/zijn natuurlijk ook al nadelen aan verbonden:

• Men komt niet in aanmerking voor een vrijstelling van maximal 10 jaar voor ontheffing van de Contribuição Autarquica (C.A) vergelijkbaar met in Nederland onroerende zaak belasting (O.Z.B).
  Opm: Voor deze vrijstelling komt men echter alleen in aanmerking als men hier resident is en het een 1e woning betreft voor eigen gebruik.
• Er zijn kosten verbonden aan het opzetten en onderhouden van de off-shore. Gemiddelde kosten afhankelijk van de jurisdictie ongeveer € 1.000 p/j.
• In het geval er een hypotheek afgesloten is om het onroerend goed te verwerven komt men meestal niet in aanmerking om de kosten verbonden aan het hebben van een hypotheek te gebruiken als aftrekposten of tax credits.
  Opm 1: De meeste klanten maken hier überhaupt geen gebruik van.
  Opm 2: De Nederlandse belastingwetgeving is echter onlangs dusdanig veranderd dat wanneer het huis in Portugal uw enige eigen woning is (dus u heeft in Nederland geen woning) en u heeft wel inkomen in Nederland dan kan men de hypotheekrente verschuldigd op het in Portugal gelegen onr. goed in Nederland wel kan aftrekken.

Het is duidelijk dat zeker nu steeds meer mensen gebruik maken van deze constructie de Portugese regering in navolging van Frankrijk en Spanje daar wat aan heeft willen doen. De voorstellen van de Portugese minister van Financiën zijn dus nu aangenomen en werden gepubliceerd op 27 December 2001 en zijn van kracht voor firmas die gevestigd zijn in één van de 83 landen of gebieden die voorkomen op een (zwarte) lijst die gepubliceerd is door het Min. van Financiën.  Het houdt het volgende in:

1. In plaats van de gangbare ongeveer 1% (de gemeentes hebben de mogelijkheid om een heffing te doen tussen de 0,7 en 1,3%) die men tot op heden betaalde voor Contribuição Autarquica (onroerende zaak belasting) betalen off-shore companies met ingang van 2002 voortaan 2%. Deze heffing wordt geheven over de Valor Tributável (V.T.) met ingang van dit jaar, welke belasting opeisbaar wordt in 2003.
   Opm. De V.T. is de waarde die de belastingdienst toekent aan het betreffende onroerend goed en is een de meeste gevallen veel lager dan de marktwaarde. Iedere eigenaar kan in principe in zijn eigendomspapieren zien welke waarde zijn huis heeft. In geval van twijfel kan men contact met mij opnemen.
2. De Portugese belasting gaat er daarnaast van uit dat een offshore (wel of niet actief) een zeker rendiment behaald. Dit rendiment is bepaald op 1/15 van de V.T. Dit rendiment wordt belast tegen het vaste tarief van 25%. Bepaalde kosten, indien gedocumenteerd zijn aftrekbaar.
3. De verplichting om aan de voorwaarden te voldoen voortvloeiend uit deze nieuwe wetgeving ligt bij de directeuren van de off-shores, welke bijna altijd geleverd worden door de firma die de offshore onderhoudt. Er is in deze wetgeving ook een verplichting gekomen dat iedere off-shore company hier in Portugal een fiscale vertegenwoordiger aanstelt. De naam en het adres van deze vertegenwoordiger moet kenbaar gemaakt worden aan de belastingdienst voor de daarvoor in de wet gestelde termijn. In principe gaat de belastingdienst er van uit dat het fiscale adres van de firma het adres is waar de aanslag voor de onroerende zaak belasting naar toe wordt gestuurd. Dat is soms het adres van een advocaat, soms van de firma die bemiddelt heeft bij het opzetten van de off-shore of van een derde. Voor de meeste van mijn klanten is mijn kantooradres in Col. Verdes de fiscale domicilie van uw off-shore in Portugal.
4. Onder de nieuwe wetgeving was de off-shore verplicht om binnen 90 dagen (dus voor 1-4-2002 (vanwege het gebrek aan informatie bij de belastingdiensten werd deze termijn verlengd tot 30 april 2002) bij de belastingdienst aangifte te doen dat een onroerende zaak gelegen in Portugal eigendom is van een firma gelegen in één van de bovengenoemde 83 jurisdicties. Deze verplichting wordt voor u uitgevoerd door de directeuren van de offshore of door uw fiscale vertegenwoordiger. Te late nakoming van deze verplichting heeft een boete tot gevolg van € 100,00.
   Opm. Aan deze registratie plicht zullen kosten verbonden zijn. €150 indien gedaan door Sovereign. Aangezien de directeuren in de meeste gevallen niet in Portugal wonen is het voor hen nier goed mogelijk deze taak uit te voeren en zal dit meestal gedaan worden door de locale vertegenwoordiger.
5. Tevens wordt het vanaf 1 Januari 2002  verplicht om belastingaangifte (I.R.C) te doen. Bepaalde kosten kunnen afgetrokken worden waardoor de IRC belasting verminderd en soms bijna tot 0 gereduceerd kunnen worden. Alleen rekeningen uitgemaakt op naam van de firma met het belastingnummer van de firma vermeld komen in aanmerking.
   Opm. Voor de meeste firmas die o.a. via RoYoL verhuren werd deze aangifte al gedaan. Indien niet dan kunnen wij daar ook voor zorgen.

De (financiële) consequenties:

Deze zullen voor een iedere firma verschillend zijn. De belangrijkste factor is de V.T. Voor oudere huizen zal deze nog relatief laag kunnen zijn, maar voor nieuwere objecten ligt deze mogelijk al beduidend hoger.

• Daarnaast maakt het verschil of:
  het huis permanent bewoond wordt door b.v. de begunstigde(n)
• het verhuurd wordt.
• het noch permanent bewoond noch verhuurd wordt

In het eerste geval is de situatie nu zo dat het aangeraden wordt dat er een officieel huurcontract wordt gemaakt tussen de offshore company en de huurder (dit is vaak de begunstigde van de off-shore).

Dit officiële (kortlopende) huurcontract is voor minimaal 5 jaar. Het huurbedrag dat hierin vermeld moet worden kan b.v. in overleg met mij worden vastgesteld maar moet een in de ogen van de belastingdienst een reeël bedrag zijn.

De meesten van u zullen wel weten wanneer men persoonlijk geacht wordt fiscaal ingezetene te zijn van Portugal in de ogen van de Portugese belastingdienst.  Mogelijk dat niet iedereen in het verleden aan de verplichting heeft voldaan om in Portugal aangifte te doen voor de inkomstenbelasting (I.R.S.) maar ik denk dat indien men hier in de toekomst met een gerust gemoed verder wil leven daar beter eerder dan later aan kan gaan voldoen.

Voor diegenen die dit reeds doen is er toch nog een beetje goed nieuws. Indien men hier aangifte doet en een huurcontract heeft met de offshore firma mag een deel van de huur als een tax krediet beschouwd worden en kan dus opgevoerd worden op het aangifte biljet.

In het tweede geval wordt de opgave bepaald door de genoten huurpenningen. Zoals reeds eerder vermeldt zijn bepaalde onderhoudskosten en conservatie kosten indien gedocumenteerd aftrekbaar. De Contr. Aut (onr. goed belasting) is geen tax krediet meer, maar is wel een aftrekpost.

In het derde geval wordt de IRC (vennootschapsbelasting) bepaald volgens de hierboven beschreven richtlijnen.

Er is geen pasklare oplossing die voor iedereen geldt. Elke situatie zal individueel bekeken moeten worden. In alle publicities die over dit onderwerp verschijnen wordt voor het gemak voorbijgegaan aan de voor mij persoonlijk belangrijkste reden om een offshore te hebben, en dat is vermogensovergang op langst levende  partner of andere erfgenamen.

Niet zo zeer het geldelijk voordeel speelt hier een rol maar voornamelijk de bureaucratische procedures die nabestaanden soms in verschillende landen moeten voeren om hun erfdeel op te eisen. Het is duidelijk dat de nieuwe wetgeving sterk verhoogde kosten tot gevolg heeft en aan de volgende verplichtingen zal nu voldaan moeten worden (tussen haakjes ongeveer de kosten):

1. Betaling van de jaarlijkse kosten van het onderhoud van de off-shore      £ 400
2. Betaling van een filing fee in de jurisdictie waar de off-shore is gevestigd. £ 35
3. Sinds 2001 is het ook verplicht dat de directeuren van de firma een belasting aangifte
4. doen in de plaats waar de off-shore gevestigd is. £ 150
5. Dubbele onroerend goed belasting in Portugal
6. Aangifte van vennootschapbelasting.
7. Kosten van fiscale vertegenwoordiger.

Indien de aandelen worden gehouden door een Trust komen daar nog bij:

1. Jaarlijkse kosten van Trust £ 250
2. Opmaken van de Trust jaarboeken £ 150 

De meeste kosten zijn en worden van hogerhand opgelegd en het hoofddoel is om off-shore companies en wat daarin gebeurt meer transparent te maken. Het goede nieuws is dat er natuurlijk door de firmas die belang hebben bij het onderhouden van off-shore companies druk gedacht wordt aan legale oplossingen om de nu hoge kosten te reduceren. Mogelijk kan ik u daar binnenkort meer over vertellen.

De fiscale vertegenwoordiger in Portugal, zoals vermeld onder nº 6, is nu een belangrijk figuur geworden. Een aantal van zijn taken zijn nu:

• De her registratie van de off-shore
• Het registreren van een fiscale vertegenwoordiger
• Reportage aan de fiscale authoriteiten betreffende veranderingen
• Betaling van onroerende goed belasting
• Het op de hoogte houden van de directeuren
• Het doorgeven van gegevens van belang voor aangifte belasting in jurisdictie
• Aangeven dat er vergaderingen belegd moeten worden
• Aangeven dat er mogelijk volmachten gemaakt moeten worden
• De directeuren op de hoogte brengen van veranderingen in de Portugese wetgeving
• Het op de hoogte houden van de begunstigen welke taken ondernemen dienen te worden in Portugal zo wel als in de jurisdictie
• Het aangeven en presenteren van stategische oplossingen
• Het organiseren van speciale procedures
• Het oplossen van problemen in zijn algemeenheid.

Mocht u nog vragen hebben dan zie ik die tegemoet en zal proberen u daar een antwoord op te geven.